Taxarea veniturilor independente și cât de convenabil mai e să fii PFA în prezent

Din 2023 și continuând cu 2024, autoritățile au adus schimbări majore în modul de impozitare a veniturilor obținute de persoanele care își desfășoară activitatea ca profesioniști independenți. Aceste modificări au fost stabilite prin Ordonanța de Guvern 16/2022 pentru veniturile din 2023 și continuă cu Legea 296/2023 și Ordonanța de Urgență 115/2023 pentru veniturile din 2024. Aceste schimbări ar putea influența direct profitabilitatea afacerii tale ca medic veterinar cu cabinet propriu. Prin urmare, este important să analizezi cu atenție aceste noi reguli fiscale pentru a înțelege cum te afectează și să te gândești dacă mai este viabil să continui să lucrezi ca persoană fizică autorizată (PFA). Ce s-a întâmplat?

Schimbările aduse de Ordonanța Guvernului 16/2022 au implicat o creștere a bazei de calcul pentru contribuțiile sociale pentru persoanele cu venituri din activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, închirieri, investiții, agricultură, silvicultură și piscicultură, printre altele. În special, dacă venitul net anual depășește suma de 72.000 lei, echivalentul a 24 de salarii minime brute, va trebui să plătești contribuții pentru pensie și sănătate la acest nivel de venit.

Recent, Legea 296/2023 a modificat și mai mult aceste reguli, stabilind baza de calcul pentru contribuția de sănătate la venitul net, dar nu mai mult de 60 de salarii minime brute anual pentru veniturile din activități independente. Aceste venituri nu se cumulează cu alte tipuri de venituri pentru calculul contribuției de sănătate, aplicându-se diferite plafonuri în funcție de venitul net.

Ca alternativă la aceste condiții, poți lua în considerare transformarea afacerii într-o microîntreprindere, o formă de organizare cu reguli fiscale potențial mai favorabile. O microîntreprindere trebuie să îndeplinească anumite criterii, cum ar fi venituri anuale sub 500.000 euro și să aibă cel puțin un angajat. Aceasta nu include venituri din consultanță și management în proporție de peste 80%. Mai multe detalii despre condițiile exacte și beneficiile acestui statut pot fi găsite în Legea 296/2023.

Dacă decizi să îți transformi cabinetul veterinar într-o microîntreprindere, vei beneficia de un regim fiscal simplificat. Microîntreprinderile plătesc un impozit pe venitul brut, care variază între 1% și 3%, în funcție de numărul de angajați. Acest sistem poate fi mai avantajos comparativ cu impozitarea veniturilor din activități independente, care implică calculul și plata contribuțiilor sociale și a impozitului pe venit pe baza venitului net.

Iată cum funcționează impozitarea pentru microîntreprinderi:

 O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

•  a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 500.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile; 
• capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale;
•  nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.
• a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și/ sau management, cu excepția veniturilor din consultanță fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 – „Activități de contabilitate și audit financiar; consultanță în domeniul fiscal”, în proporție de peste 80% din veniturile totale;
• are cel puțin un salariat, cu excepția situației prevăzute la art. 48 alin. (3), respectiv în cazul unei microentități înființate în cursul anului, care are obligația de a angaja în termen de 30 de zile de la data înregistrării la Registrul Comerțului. Prin salariat, se înțelege persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit Legii nr. 53/2003 – Codul muncii, republicată, cu modificările și completările ulterioare. Condiția se consideră îndeplinită și în cazul microîntreprinderilor care:
• au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
• au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată.
• are asociați/ acționari care dețin peste 25% din valoarea/ numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cel mult trei persoane juridice române care se încadrează să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, incluzând și persoana care verifică îndeplinirea condițiilor prevăzute de prezentul articol.

 Mai sunt câteva aspecte de reglementare pe care le puteți citi în Legea 296/2023 dacă sunteți interesați de detalii.

 Prin Legea 296/2023, Guvernul a venit cu modificări semnificative la acest regim de impozitare, astfel:

 Cotele de impozitare pentru microîntreprinderi sunt de:

∘    1% pentru microîntreprinderile care realizează venituri care nu depășesc 60.000 euro inclusiv și care nu desfășoară activitățile menționate mai jos;

∘    3% pentru microîntreprinderile care:

• realizează venituri peste 60.000 euro și până în 500,000 euro;
• sau desfășoară activități, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN: 

Există mai multe aspecte de luat în considerare atunci când alegi cea mai bună structură fiscală pentru afacerea ta. Decizia depinde de mărimea veniturilor sau a profitului net, de prezența activităților de consultanță în portofoliul tău și de cât de repede ai nevoie să accesezi veniturile încasate. Din punct de vedere fiscal, o microîntreprindere ar putea economisi până la 1.500 de lei pe lună la un venit mediu de 25.000 de lei pe lună. Totuși, costurile pentru serviciile unui contabil, care se ridică la minimum 400-500 de lei lunar, trebuie și ele luate în calcul. De asemenea, există o întârziere în accesarea veniturilor realizate, întrucât trebuie întocmite situații financiare trimestriale pentru a putea încasa veniturile sub formă de dividende.

Regimul de impozitare pe profit nu este văzut ca o opțiune ideală în niciun caz. Dacă organizarea ca microîntreprindere nu este viabilă, atunci cea mai bună alternativă rămâne activitatea ca persoană fizică autorizată (PFA), unde se plătește contribuția la asigurările sociale (CAS), care contribuie la o pensie mai mare la vârstă de pensionare, cel puțin teoretic. Un alt motiv de luat în considerare este frecvența cu care se schimbă legislația fiscală; în cazul microîntreprinderilor se discută adesea noi măsuri fiscale, pe când la PFA opțiunile de majorare a taxelor sunt limitate.

Să examinăm câteva scenarii specifice legate de venitul net obținut:

1. Pentru un venit net de până la 3.300 lei lunar, adică 39.599 lei anual: Opțiunea viabilă este persoana fizică autorizată (PFA) în sistem real. Varianta de PFA cu normă de venit nu este adecvată deoarece norma este fixată la cel puțin 12 salarii minime pe economie, iar contribuțiile sociale (CAS și CASS) se calculează pe baza normei.

2. Pentru un venit net între 3.300 și 6.600 lei pe lună, sau 79.199 lei anual: Dacă activitatea se poate impune cu normă de venit, aceasta devine o opțiune, altfel, PFA în sistem real rămâne cea mai bună soluție. Aici, contribuția la asigurările sociale se calculează la plafonul de 12 salarii, iar contribuția de sănătate se aplică pe venitul net. Costurile contabile pentru o microîntreprindere pot depăși economiile generate de la CASS.

3. Pentru un venit net mai mare de 6.600 lei lunar, respectiv peste 79.199 lei anual: Dacă este posibil, se optează pentru PFA cu normă de venit. Dacă nu, structura de microîntreprindere este mai avantajoasă fiscal. O parte din economiile fiscale vor acoperi costurile contabile.

4. Dacă titularul obține și alte venituri care depășesc plafonul de șase salarii minime brute pe an (19.799 lei): În cazul veniturilor suplimentare (chirii, dividende etc.) care depășesc plafonul de 12 salarii minime, microîntreprinderea este, de asemenea, opțiunea preferată.

5. Dacă ești plătitor de TVA sau ai mai mulți angajați: Este recomandat să colaborezi cu un contabil, iar costul serviciilor de contabilitate nu ar trebui să fie un factor decisiv în alegerea formei de organizare.

6. Pentru o societate plătitoare de impozit pe profit: Aceasta nu este considerată o opțiune favorabilă în niciun context. Este preferabil să optezi pentru plata contribuțiilor (CAS și CASS) ca PFA, în locul impozitului pe profit.

Concluzia:

Persoanele fizice autorizate (PFA) beneficiază de un regim contabil simplificat, unde venitul net este determinat prin scăderea plăților din încasări, și pot folosi banii imediat ce aceștia sunt depuși în cont, fără a necesita justificări suplimentare. Pe de altă parte, trecerea la statutul de microîntreprindere impune o gestionare mai riguroasă a finanțelor. Este esențial să menții o comunicare constantă cu contabilul, mai ales când dorești să folosești veniturile pentru scopuri personale. Toate plățile efectuate din contul companiei trebuie să fie însoțite de documentație adecvată, cum ar fi facturi, contracte sau decizii privind distribuirea dividendelor. Această structurare aduce un nivel sporit de disciplină în administrarea veniturilor.